贈(zèng)與稅免稅額在英美兩國(guó)的差異性迫使納稅人對(duì)“贈(zèng)與”應(yīng)深思熟慮。也正是這些巨大的差異導(dǎo)致了復(fù)雜的局面。身處英美兩國(guó)的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人常獲提醒，應(yīng)關(guān)注潛在的稅負(fù)，特別是由資本利得引起的稅負(fù)。

(資料圖片僅供參考)

2023年，美國(guó)的聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的免稅額是1292萬(wàn)美元。若現(xiàn)有法規(guī)不變，該免稅額在2026年1月1日將降至約650萬(wàn)美元。因此，很多納稅人正在考慮是否應(yīng)在短期內(nèi)，即免稅額改變前，完成贈(zèng)與。

但是，可能在英美兩國(guó)承擔(dān)稅負(fù)的納稅人或許應(yīng)仔細(xì)籌劃，不論是針對(duì)大額的還是象征善意的贈(zèng)與，在籌劃時(shí)都要盡量避免贈(zèng)與行為導(dǎo)致贈(zèng)與人或受贈(zèng)人立刻承擔(dān)納稅義務(wù)。

英國(guó)稅法規(guī)定，贈(zèng)與人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常源于他們的居所（Domicile），而非稅收居民（Residence）的身份。這個(gè)規(guī)定的原因在于把財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與他人將最終減少應(yīng)稅遺產(chǎn)。然而，從資本利得稅的角度出發(fā)，贈(zèng)與可能被視同為出售。任何想要進(jìn)行贈(zèng)與的納稅人都應(yīng)先核實(shí)自己特有情形下的納稅身份。這種核實(shí)對(duì)因長(zhǎng)期居住在英國(guó)而被視為有“英國(guó)居所”，但又在第三國(guó)保持原籍居所的納稅人尤為重要。他們或?qū)⒖紤]兩個(gè)征稅轄區(qū)之間贈(zèng)與和遺產(chǎn)稅體系的互動(dòng)效果。

但總而言之，值得一提的共同點(diǎn)是贈(zèng)與物必須為不帶任何附加條件的、再不可回到贈(zèng)與人手中的資產(chǎn)。如果情況不是如此，那么贈(zèng)與可能帶來(lái)的稅務(wù)優(yōu)化結(jié)果都會(huì)被廢除。比如，有些納稅人把自家的住房贈(zèng)與出去，但卻繼續(xù)住在那里；還有些納稅人把值錢(qián)的畫(huà)作贈(zèng)與他人，但仍將它掛在自己家的墻上。贈(zèng)與人也不能對(duì)贈(zèng)與物保留法律權(quán)限，或再?gòu)馁?zèng)與物上獲得經(jīng)濟(jì)利益。否則，這些贈(zèng)與物很可能仍被視為應(yīng)稅遺產(chǎn)的一部分。

遺產(chǎn)稅/贈(zèng)與稅：給配偶和法定同居者的生前贈(zèng)與

英國(guó)法律允許家庭資產(chǎn)在都具有英國(guó)居所的配偶和法定同居者之間免稅轉(zhuǎn)移。美國(guó)也有同樣的規(guī)定，家庭資產(chǎn)在具有美國(guó)公民（US Citizen）身份的配偶和法定同居者之間的轉(zhuǎn)移免征贈(zèng)與稅。

但是，具有不同居所的家庭成員應(yīng)更加小心謹(jǐn)慎。

一個(gè)具有英國(guó)居所的納稅人給其不具有英國(guó)居所的配偶或法定同居者贈(zèng)與時(shí)，價(jià)值32.5萬(wàn)英鎊的贈(zèng)與額可以完全免稅。超出32.5萬(wàn)英鎊的部分將先使用遺產(chǎn)稅（Inheritance Tax，IHT）下的零稅率，視為潛在可免稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移（Potentially Exempt Transfer，PET）。一旦贈(zèng)與人活過(guò)從贈(zèng)與日起算的七周年日，全部贈(zèng)與價(jià)值都不再納入應(yīng)稅遺產(chǎn)額。不具有英國(guó)居所的受贈(zèng)人可以選擇有英國(guó)居所的納稅身份，但這樣做會(huì)產(chǎn)生更廣泛的影響。

美國(guó)公民給其非美國(guó)公民配偶或法定同居者贈(zèng)與時(shí)，17.5萬(wàn)美元（2023年的免稅額度）免征贈(zèng)與稅或遺產(chǎn)稅。超出的部分應(yīng)在贈(zèng)與稅稅表申報(bào)，并從美國(guó)公民贈(zèng)與人此生的免征額中抵免。

遺產(chǎn)稅/贈(zèng)與稅：給其他人的生前贈(zèng)與

對(duì)于給其他人的生前贈(zèng)與，英美兩國(guó)的稅法都允許一定的免稅額。但是，兩國(guó)的規(guī)定相差很大。

英國(guó)的免稅額度看似不高，但有好幾項(xiàng)免稅規(guī)定可以利用。給每位受贈(zèng)人的價(jià)值不高于250英鎊的贈(zèng)與可以惠及任何數(shù)量的受贈(zèng)人，對(duì)其總價(jià)值免征遺產(chǎn)稅。超過(guò)每人250英鎊的部分，贈(zèng)與人還可以利用個(gè)人年度3000英鎊的免征額。如果某年3000英鎊免征額沒(méi)有被使用，那么它可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年使用，也就是贈(zèng)與人可以使用最高每年6000英鎊的免征額。

還有一項(xiàng)婚慶贈(zèng)與免稅的特殊規(guī)定，為“喜結(jié)良緣”而贈(zèng)與：新娘或新郎的父母每人可免稅贈(zèng)與5000英鎊，祖父母每人可免稅贈(zèng)與2500英鎊，其余人士可免稅贈(zèng)與1000英鎊。

另外一個(gè)鮮為人知但卻更有價(jià)值的條款規(guī)定對(duì)源于收入的贈(zèng)與不征稅。這項(xiàng)規(guī)定允許每年無(wú)上限的贈(zèng)與，只要贈(zèng)與人可證明贈(zèng)與源于剩余收入，不顯著影響贈(zèng)與人的生活標(biāo)準(zhǔn)，不減少贈(zèng)與人的資本金。借此條款的贈(zèng)與人應(yīng)獲取如何保存贈(zèng)與記錄的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，因?yàn)樗匈?zèng)與都將在遺產(chǎn)稅稅表中披露并備份支持文件，呈報(bào)給英國(guó)稅務(wù)和海關(guān)總署（His Majesty"s Revenue and Customs, HMRC）。

任何不在上述條款下的贈(zèng)與都先按潛在可免稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移來(lái)處理：如果贈(zèng)與人活過(guò)從贈(zèng)與日起算的七周年日，那么其全部贈(zèng)與都免征遺產(chǎn)稅（從贈(zèng)與日起算三周年后的遺產(chǎn)稅稅率也可逐步遞減）。

需要特別注意的一種情形是父母給未成年孩子做大額贈(zèng)與。在此情形下，如果該贈(zèng)與資產(chǎn)每年產(chǎn)生100英鎊以上的投資收益，那么父母應(yīng)逐年為此收益承擔(dān)所得稅，直到孩子年滿18歲。

再看美國(guó)的規(guī)定，美國(guó)公民或者有美國(guó)居所的納稅人可獲得更高額度的免稅贈(zèng)與。他們可以給其他任何人實(shí)施贈(zèng)與，每位受贈(zèng)人每年1.7萬(wàn)美元（2023年標(biāo)準(zhǔn)）的贈(zèng)與免征贈(zèng)與稅。如果夫妻雙方均為美國(guó)公民或者有美國(guó)居所的納稅人，那么他們可以分別贈(zèng)與。這樣一來(lái)，他們可以將每位受贈(zèng)人每年獲得的免稅贈(zèng)與額翻倍，2023年就提高到3.4萬(wàn)美元。當(dāng)然，夫妻雙方必須進(jìn)行贈(zèng)與稅稅表申報(bào)，以獲得翻倍免稅贈(zèng)與額。

美國(guó)公民還可以利用其此生的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅免征額，2023年的免征額為1292萬(wàn)美元。

英國(guó)稅法還規(guī)定了其他有價(jià)值的免稅贈(zèng)與，比如有一條規(guī)定允許納稅人為他人直接給學(xué)校支付學(xué)費(fèi)或給醫(yī)院和診所支付醫(yī)療費(fèi)。此類(lèi)開(kāi)支在美國(guó)不視為贈(zèng)與，支付者和受益人都不需要為此交稅。

非美國(guó)公民或無(wú)美國(guó)居所的納稅人不需為下列贈(zèng)與交稅，如贈(zèng)與美國(guó)境外的有形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，贈(zèng)與其所有的無(wú)形資產(chǎn)，包括其持有的美國(guó)上市公司的股權(quán)。此類(lèi)贈(zèng)與都不受美國(guó)贈(zèng)與稅的管轄。

總而言之，通常只有贈(zèng)與人需要承擔(dān)美國(guó)的贈(zèng)與稅。但是，如果贈(zèng)與人受到退出美國(guó)籍條款的限制，那么受贈(zèng)人也應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)。出現(xiàn)此情形時(shí)，請(qǐng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)咨詢。

贈(zèng)與和資本利得

生前贈(zèng)與被視為贈(zèng)與人將資產(chǎn)賣(mài)給受贈(zèng)人，因此該交易引起的資本利得稅和遺產(chǎn)稅都應(yīng)在考慮范圍內(nèi)。夫妻或法定同居者之間的贈(zèng)與不產(chǎn)生贏利或虧損，即便雙方在贈(zèng)與發(fā)生時(shí)具有不同的居所地。所以此類(lèi)贈(zèng)與在英美兩國(guó)均不會(huì)導(dǎo)致資本利得稅。

再者，英美兩國(guó)都不對(duì)現(xiàn)金贈(zèng)與征收資本利得稅。然而，發(fā)生在其他納稅人之間的非現(xiàn)金資產(chǎn)的贈(zèng)與或?qū)⑹莻€(gè)讓人頭疼的稅務(wù)問(wèn)題。其中部分原因是不同的稅收轄區(qū)對(duì)此類(lèi)贈(zèng)與做不同的處理。在英國(guó)，稅法認(rèn)為贈(zèng)與人在贈(zèng)與日當(dāng)天出售了贈(zèng)與物，所以贈(zèng)與人應(yīng)對(duì)資產(chǎn)升值部分繳納資本利得稅。盡管贈(zèng)與人放棄了資產(chǎn)，該稅負(fù)仍會(huì)產(chǎn)生，這樣一來(lái)贈(zèng)與人根本沒(méi)有實(shí)際的收益來(lái)支付稅款。例外的情形是贈(zèng)與物屬于經(jīng)營(yíng)型資產(chǎn)，比如某貿(mào)易公司的股份，贈(zèng)與人可以選擇推遲確認(rèn)資本利得，受贈(zèng)人繼承贈(zèng)與物的原有成本。當(dāng)贈(zèng)與物確實(shí)被出售或受贈(zèng)人轉(zhuǎn)變成非英國(guó)稅收居民時(shí)，資本利得稅才應(yīng)到期支付。贈(zèng)與人和受贈(zèng)人都必須同意做出這種推遲納稅的選擇。

遺憾的是，贈(zèng)與人想要通過(guò)贈(zèng)與來(lái)明確并確認(rèn)贈(zèng)與物的虧損時(shí)，英國(guó)稅務(wù)和海關(guān)總署的處理辦法卻十分無(wú)情。因贈(zèng)與給家庭成員（親生子女、過(guò)繼子女或兄弟姊妹）而產(chǎn)生的虧損只能用于抵減給同一個(gè)受贈(zèng)人的贈(zèng)與所產(chǎn)生的資本利得。

而在美國(guó)，贈(zèng)與總是基于資產(chǎn)的歷史成本，贈(zèng)與人不因贈(zèng)與而實(shí)現(xiàn)贏利或虧損，受贈(zèng)人繼承贈(zèng)與物的歷史成本。因此，在某些情況下，比如沒(méi)有支付遺產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人可以通過(guò)遺囑來(lái)傳承資產(chǎn)。

如果贈(zèng)與人和受贈(zèng)人都是美國(guó)納稅人且長(zhǎng)期居住在英國(guó)，那么兩國(guó)不同的稅法規(guī)定可能導(dǎo)致雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。英美兩國(guó)在確認(rèn)贈(zèng)與物的成本方面有不同的規(guī)定，其差異可導(dǎo)致日后計(jì)算資本利得時(shí)資產(chǎn)成本不相互匹配。美國(guó)的規(guī)定要求受贈(zèng)人對(duì)受贈(zèng)物整個(gè)持有期內(nèi)的全部增值部分繳納資本利得稅，盡管受贈(zèng)人僅僅在部分時(shí)段內(nèi)持有該受贈(zèng)物。

因此，如果英美兩國(guó)的稅負(fù)都可能出現(xiàn)，那么受贈(zèng)人在出售受贈(zèng)物之前應(yīng)征求專(zhuān)業(yè)咨詢意見(jiàn)。他們還應(yīng)盡量?jī)?yōu)化使用各自的外國(guó)稅收抵免（Foreign Tax Credit）。

對(duì)贈(zèng)與進(jìn)行申報(bào)的要求

受贈(zèng)人基本上不需擔(dān)心遺產(chǎn)稅或資本利得稅，就能享受贈(zèng)與帶來(lái)的收益。但是，特別提醒大家注意幾個(gè)例外情形下的贈(zèng)與申報(bào)規(guī)定。

如果受贈(zèng)人從同一個(gè)贈(zèng)與人獲得價(jià)值超過(guò)32.5萬(wàn)英鎊（英國(guó)目前執(zhí)行零稅率的限額）的贈(zèng)與，而該贈(zèng)與人沒(méi)有活過(guò)從贈(zèng)與日起算的七周年日，那么該受贈(zèng)人就應(yīng)承擔(dān)遺產(chǎn)稅，最高稅率為40%，該稅率可因贈(zèng)與人活過(guò)從贈(zèng)與日起算的三周年日而逐年降低。

美國(guó)稅收居民從非美國(guó)稅收居民獲得超過(guò)10萬(wàn)美元的贈(zèng)與時(shí)必須通過(guò)贈(zèng)與稅稅表進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)然，如果贈(zèng)與人不是特定退籍人（Covered Expatriate），該贈(zèng)與不會(huì)給雙方產(chǎn)生稅負(fù)。

結(jié)束語(yǔ)

英美兩國(guó)對(duì)贈(zèng)與行為有不同的稅法規(guī)定。納稅人需了解家業(yè)傳承中潛在的納稅義務(wù)，包括資本利得稅和遺產(chǎn)或贈(zèng)與稅。

特別感謝Iain Younger先生對(duì)此文的支持。Iain先生是EY Frank Hirth Limited的合伙人，為高凈值人士、家族和信托提供稅務(wù)咨詢和申報(bào)服務(wù)。

此外，亦特別感謝趙煒（Winona Zhao）女士對(duì)此文的編輯和翻譯。趙煒女士是安永全球網(wǎng)絡(luò)下亞太區(qū)跨境私人客戶服務(wù)美國(guó)稅務(wù)主管。

本文是為提供一般信息的用途所撰寫(xiě)，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律或其他專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。請(qǐng)向您的顧問(wèn)獲取具體意見(jiàn)。

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