2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中，關于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證你了解嗎？企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證有哪些？應在什么時間取得？取得不合規(guī)的發(fā)票，應當如何處理？今天，我們梳理了一組相關熱點問答，匯算清繳用得上，快來一起學習吧。

(資料圖片)

1. 什么是企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？

答：稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據以稅前扣除的各類憑證。

2.企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證有哪些？

答：稅前扣除憑證按照來源分為 內部憑證和 外部憑證。

內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

3.企業(yè)應在什么時間取得稅前扣除憑證？

答：企業(yè)應在 當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

4. 企業(yè)已經發(fā)生支出，但銷售方無法開具發(fā)票，應當如何處理？

答：企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的， 可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

5.國外的票據能否作為稅前扣除的憑證？

答：企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出， 以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

6.企業(yè)取得不合規(guī)的發(fā)票，應當如何處理？

答：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”)，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”)， 不得作為稅前扣除憑證。

企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的， 若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的， 可以作為稅前扣除憑證。

7. 稅務機關在檢查中發(fā)現企業(yè)有部分以前年度支出應取得而未取得的發(fā)票作為扣除憑證，應當如何處理？

答：匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的， 企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

8.以前年度的支出因未取得扣除憑證而沒有進行稅前扣除，今年取得了符合條件的憑證，能否在今年進行稅前扣除？

答：由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證， 企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過五年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過五年。

9.企業(yè)與個人發(fā)生應稅業(yè)務，應當取得何種憑證進行稅前扣除？

答：企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。

10.企業(yè)租用辦公用房發(fā)生的水、電費用等，應當取得何種憑證進行稅前扣除？

答：企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用， 出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

政策依據

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）

來源：中國稅務報、上海稅務丨綜合編輯

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關鍵詞： 稅前扣除 企業(yè)所得稅 稅務機關