安永《IFRS風向標》介紹國際財務報告會計準則（IFRS）最新進展，包括國際會計準則理事會（以下簡稱“IASB”或“理事會”）準則制定項目狀態(tài)更新、IASB討論重點、擬議中的準則或修訂的潛在影響等，助您掌握IFRS的未來風向。

本期主題：長期股權投資的減值跡象的判斷

項目背景

《國際會計準則第28號——在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資》（IAS 28）要求企業(yè)用權益法核算其在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資。權益法項目的目標是通過運用在現(xiàn)有準則中能夠識別并解釋的原則，評估能否解決應用中的實務問題。在2023年4月份的理事會會議上，IASB決定將權益法項目從研究階段推進到準則制定階段，并將在下一階段發(fā)布征求意見稿。

【資料圖】

理事會討論

2023年7月份的會議上，IASB針對采用權益法核算的長期股權投資減值跡象的判斷的實務應用問題進行了討論。主要問題為投資者在根據(jù)IAS 28第41C段判斷對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資是否存在減值跡象的客觀證據(jù)時應該將資產(chǎn)負債表日所持有的長期股權投資的公允價值（若有）與其賬面價值，還是其初始取得成本相比較。

IASB初步?jīng)Q定修改IAS 28第41C表述中的“成本”為“賬面價值”，即判斷對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資是否存在減值跡象的客觀證據(jù)時應該比較資產(chǎn)負債表日所持有的長期股權投資的公允價值與其賬面價值，而非其初始投資成本。

IAS 28第41C段：

除第41A段說明的事項類型之外，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)權益工具的凈投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)還包括聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)經(jīng)營所處的技術、經(jīng)濟或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化的信息，且這些信息表明對權益工具的投資的成本可能無法收回。對權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌且低于成本也是凈投資減值的客觀證據(jù)。

例如：

在20X1年1月1日，A公司用100元現(xiàn)金對價取得B公司25%的股權并能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，在未來幾年陸續(xù)確認對聯(lián)營公司的投資收益80元。在20X3年12月31日，A公司對B公司長期股權投資的賬面價值為180元（100元+80元），A公司對B公司長期股權投資的公允價值為120元。在20X3年12月31日，根據(jù)IAS 28第41C段，A公司對B公司長期股權投資是否存在減值跡象？

理事會認為，初步?jīng)Q議的修訂與《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》中的相關規(guī)定是一致的。

其他決議事項

2023年7月的理事會會議上，除上述決議外，IASB還針對修改IAS 28第41C段作出下列其他初步?jīng)Q議：

理事會將在后續(xù)會議中對權益法項目在應用中的其他實務問題進行討論。

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會計、稅務、法律或其他專業(yè)意見。請向您的顧問獲取具體意見。

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